新收入準則變化及亮點解析

【課程背景】

收益確定一直是會計理論中的核心問題，企業按照什么樣的標準確認收入，直接影響其業績指標，間接影響投資者、債權人等利益攸關者的利益。因此，財政部新修訂收入準則，可以稱得上是近年的重大財稅事件。

隨著產業升級和業務模式創新，新興行業和創新業務模式下的收入確認已經成為一個越來越復雜的問題，現行的收入準則已經不能滿足需要。因此財政部出臺了《關于修訂印發-企業會計準則第14號—收入>的通知》(財會[2017]22號)，并要求不同層次的企業分批實施。

本課程針對新的收入準則的實施及實務操作中的問題作出詳細解析。

【課程收益】

更新交易的分類概念，重新梳理業務流程

重視合同的條款差異與收入確認的差別

了解新準則的要求及收入確認的條件

熟悉新的收入確認模型及納稅義務時間

【課程時長】

6小時

【課程大綱】

一、新收入準則的幾大亮點

1、將現行收入和建造合同兩項準則納入統一的收入確認模型

2、以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準

3、對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引

4、對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規定

二、收入確認的“五步法模型”

1、識別合同——合同成立的陷阱識別

案例：合同成立判斷

2、識別單項履約義務——分拆、合并履義務的條件

案例：履約義務識別 物業服務、含運輸服務、含保管服務

3、確定交易價格——一攬子交易價格

案例：對價的判斷-現金非現金、融資成分、收取費用的考量

4、分攤交易價格——分攤交易價格的方法

案例、交話費送手機，買產品送服務、買服務送產品

5、確認收入——收入實現模式：時點與時段

案例：在交付時點確認、某一段時間內確認的售后服務收入

三、新收入準則對制造業的財務報表影響

1、與收入確認和計量相關的報表影響

1）所采用的會計政策

2）對于確定收入確認的時點和金額

3）具有重大影響的判斷以及這些判斷的變更

4）確定履約進度的方法及采用該方法的原因

5）客戶取得所轉讓商品控制權時點的相關判斷

6）在確定交易價格、估計計入交易價格的可變對價、分攤交易價格

7）計量預期將退還給客戶的款項等類似義務時所采用的方法、輸入值和假設

2、與合同相關的下列信息：

1）本期確認的合同產生的收入

2）該收入按主要類別及分解的信息

①如商品類型、經營地區、

②市場或客戶類型、合同類型

③商品轉讓的時間、合同期限、銷售渠道等）

3）與應收款項、合同資產和合同負債的賬面價值相關的信息③③

①與客戶之間的合同產生的應收款項、合同資產和合同負債的期初和期末賬面價值

②應收款項和合同資產確認的減值損失

③在本期確認的包括在合同負債期初賬面價值中的收入

4）與履約義務相關的信息，

①履約義務通常的履行時間

②重要的支付條款

③企業承諾轉讓的商品的性質（包括說明企業是否作為代理人）

企業承擔的預期將退還給客戶的款項等類似義務

質量保證的類型及相關義務等

5）與分攤至剩余履約義務的交易價格相關的信息

①分攤至本期末尚未履行（或部分未履行）

②履約義務的交易價格總額、

③金額確認為收入的預計時間的定量或定性信息

未包括在交易價格的對價金額（如可變對價）

3、與合同成本有關的資產相關的信息

1）確定該資產金額所做的判斷

2）該資產的攤銷方法

3）按該資產主要類別披露的期末賬面價值

4）本期確認的攤銷及減值損失金額

4、合同中存在的重大融資成分

四、新收入準則確認產生的稅會差異

1、增值稅稅會差異

1）混合銷售的判斷

2）兼營模式的稅會差異

2、企業所得稅稅會差異

1）國稅函875號的收入確認條件

2）新收入準則下所得稅納稅調整

3、案例比較 增值稅、所得稅 稅會差異

企業價值觀： 誠信做人，負責做事，實效主義，追求共贏